評論員文章

筆者前些天的一篇文章——《形式上的審計發(fā)現是問題嗎？》引起了一些同行的質疑，事后筆者也認真回顧了一下這篇文章，確實感到如果不了解背景，看到標題會產生些許誤解。因此，今天再來談談這個話題，如有不妥之處仍請各位同行批評指正。

一、關于遵循性審計

(相關資料圖)

經過再次查找確認，遵循性審計的叫法現在已在內部審計中消失了。早在2004年，中國內部審計協(xié)會曾專門制定了《內部審計具體準則第12號──遵循性審計》準則，其中指出，遵循性審計，是指內部審計機構和人員審查組織在經營過程中遵守相關法規(guī)、政策、計劃、預算、程序、合同等遵循性標準的情況并作出相應評價的審計活動。雖然這個叫法已經不再使用了，但在實際內部控制審計過程中，我們大多數情況下開展的仍然可以稱為是實質上的遵循性審計。遵循性審計也可以理解為合規(guī)審計，而說到合規(guī)審計，又不得不提及合規(guī)管理。在合規(guī)管理中，既包括形式上的合規(guī)，也包括實質上的合規(guī)。對于一個企業(yè)而言，形式上的合規(guī)必不可少，這也是企業(yè)規(guī)避法律風險的基本要求。也就是說，如果沒有形式上的合規(guī)，實質上再合規(guī)，企業(yè)在法律訴訟中也將存在敗訴的風險。因此，遵循性審計依然十分必要，這也是為什么說“內部審計應將監(jiān)督的基本職能發(fā)揮到極致的”重要原因。

二、關于形式與實質

根據百度百科對形式與實質的解釋，形式意思是事物的外形，也有指辦事的方法。形式猶言表象；實質指某一對象或事物本身所必然固有的性質，或事物的內在含義。會計中有一個體現"真實與公允"的“實質重于形式”原則，要求會計應注重經濟業(yè)務的實質，而不拘泥于法律條文。由于企業(yè)發(fā)生的交易或事項在多數情況下，其經濟實質和法律形式是一致的。但在有些情況下，會出現不一致，因此，這個原則的意義在于：企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

那么，這個原則是否適用于遵循性審計項目呢？也就是說，審計人員在執(zhí)行遵循性審計項目時，是否應秉持實質重于形式的原則呢？筆者的答案是：審計人員在遵循性審計過程中尋找審計發(fā)現時，要“拘泥于法律條文”，而在定義審計問題時，要注意經濟業(yè)務的實質。

三、關于審計發(fā)現與審計問題

如上所述，遵循性審計過程中尋找審計線索的前提是“重形式”，因為只有對照法律法規(guī)以及公司制度的“條條框框”，才可以找出實際執(zhí)行中與這些“條條框框”不相符的地方。而這些不相符的地方，就是“形式上的不合規(guī)”，被審計對象沒有理由去進行反駁。并且，這些由審計人員發(fā)現的不相符之處，是切切實實的審計發(fā)現，是沒有形式與否的區(qū)分的。

但筆者在上篇文章中犯了一個致命的錯誤，那就是混淆了“發(fā)現”與“問題”的概念，在這里做一澄清：筆者想說的“審計發(fā)現”其實指的僅僅是“線索”。文章標題中的“形式上”也應該加上引號，意指被被審計對象說的“形式上”。有同行在上篇文章的評論里也指出了“現象”與“問題”的區(qū)別，這里作為答復。

那么審計發(fā)現與審計問題之間的關系到底如何？筆者認為，審計發(fā)現是審計問題的基礎。仍以筆者上篇文章的案例為例，內審人員在審計過程中發(fā)現了研究員未按公司制度要求及時更新維護投資標的的研究報告，這是審計發(fā)現，這里再次明確被審計單位沒有理由駁斥該審計發(fā)現。再進一步，內部審計人員的另一項工作是對審計發(fā)現進行總結提煉，形成審計問題。很多同行總習慣將審計發(fā)現和審計問題混在一起說成是“審計發(fā)現問題”，其實，這種思路對于審計發(fā)現的定性和最后審計報告的撰寫都不算有利。如果將二者分開考慮，會使我們的審計問題更準確清晰。

接著上面的例子，審計人員在上述發(fā)現的基礎上進一步尋找其背后的原因，是因為投資標的維護的工作量太大導致研究人員疏忽所致。此時，便可以確定將問題描述為：研究人員未及時上傳個別投資標的的研究報告，而不是研究人員未及時更新維護個別投資標的的研究報告。這個細微的差別，體現的就是咱內審人員對審計發(fā)現和審計問題理解的差別。因為如前文所述，在定義審計問題時，要注意經濟業(yè)務的實質。這個案例里，研究部門已經在日常定期風險會上對相應投資標的進行了實質的風險評估和管控，因此審計人員不能說對方沒有更新維護研究報告，問題僅僅是沒有將最新的研究報告按照制度要求上傳到系統(tǒng)，沒有做到形式上的合規(guī)。這一點也是這個案例中的一個經驗教訓，審計人員剛開始將問題定義為后者，結果被審計對象與審計人員爭執(zhí)不下，問題一度難以溝通推進。最終審計人員明白了其中的細微差異對被審計對象的影響，并修改了問題表述，該問題得到了采納并順利獲得整改。

希望通過以上闡述，能夠對筆者上篇文章的一些問題做一個重新解答。真理越辯越明，如果沒有各位同行的批評指正，也就沒有這些更進一步的思考。

素材來源：審計實踐；曾是審計人